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              bitfinex www.henandongheng.com  四、企业所得税的计税依据——应纳税所得额

              应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。

              直接法

              应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

              间接法

              应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

              【思考】

              1.企业所得税的所得和会计的利润是一样的吗?

              2.会计和税法都有哪些差异?

              3.所得税汇算清缴到底做些什么?1

              【注意】

              应纳税所得额≠会计利润

              应纳税所得额是税法口径的概念;会计利润是会计口径的概念。

              所得税纳税调整过程就是把会计口径的金额调整成税法口径的金额。

              所得税的纳税调整分为:一般纳税调整和特别纳税调整。

              会计与税法的差异


              界定

              举例

              永久性差异

              差异一经形成,以后各期不能转回或消除

              国债利息收入、业务招待费等

              暂时性差异

              差异形成后,可在随后的一个或几个期间内转回

              职工教育经费、广告费和业务宣传费、固定资产折旧

              纳税调增与调减——在会计利润基础上

              会计上确认为收入,税法不作为应纳税所得额

              纳税调减

              会计上不确认为收入,税法应作为应纳税所得额

              纳税调增

              会计上列为成本、费用或损失,税法不允许扣除或限额扣除的项目

              纳税调增

              会计上未确认为成本、费用或者损失,税法允许在税前扣除

              纳税调减

              通过下图的会计利润表和所得税项目更清晰理解税会差异:

              会计利润项目

              税法

              一、主营业务收入

              收入:不征税收入、免税收入、视同销售收入

               减:主营业务成本

              成本:与上对应的成本要做相应调整

                 税金及附加

              城建及教育附加(增值税、消费税间接影响)

              二、主营业务利润


               加:其他业务利润


               减:管理费用

              工会、教育、福利费(工教福)

                 销售费用

              广告、宣传费用(广宣)

                 财务费用

              利息费用

              三、营业利润(亏损以“-”号填列)


               加:投资收益

              国债利息(免税收入)、企业间红利、股利

                 补贴收入

              可能是不征税收入

                 营业外收入

              捐赠收入

               减:营业外支出

              税法不得扣除项目:罚金、税收滞纳金

               加:以前年度损益调整

              研发费、残疾人加计扣除,行业加速折旧、技术转让费可以多抵扣

              四、利润总额(亏损总额以“-”号填列)

               减:所得税费用

              五、净利润(净亏损以“-”号填列)

              国际抵免、专用设备税额抵免、税收优惠


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